תחום הטוקנים הייחודים (NFTs) סוחף אחריו יותר ויותר משקיעים ויוצרים חדשים, ותוך כדי החגיגה הגדולה, שאלות מיסוי ורגולציה מגיעות אחרי קבלת ההכנסות.
אך מרבית האנשים קודם פועלים ואחר כך שואלים, ולכן בחרתי לרכז עבורכם דגשי מיסוי מרכזיים עבור המשקיעים ויוצרי NFT שבו גם נתייחס להכנסת רווחים לבנקים.
מטרת המידע במאמר היא לתת קווי הבנה בסיסיים לעניין מיסוי NFT ואין לראות בו כייעוץ ספציפי ו/או מקיף.
איך רשות המיסים מתייחסת ל-NFT?
נכון לכתיבת מלים אלו, לא תמצאו הנחיות מס ספציפיות של רשות המיסים עבור NFT. עם זאת, המיסוי יתבסס על אופן הפעילות שלכם.
אחלק את המשקיעים ב-NFT ל-3 קבוצות שונות ואסקור את המיסוי שחל עליהם:
- קונה ומוכר NFT כמשקיע
- נותן שירות לפרויקט NFT ומקבל תשלום על העבודה
- יוצר ומוכר NFT
קונה ומוכר NFT כמשקיע
משקיעים שרק קונים ומוכרים NFT כפופים למס רווחי הון של 25%. עבור משקיעים אלה, תהליך חישוב רווח הון ודיווח למס דומה לעוסקים במסחר בקריפטו.
לרוב, NFT נרכשים באמצעות מטבעות דיגיטליים אחרים, בדגש על את'ר (ETH), המטבע של אתריום. חשוב לקחת בחשבון שגם פעולה זאת – של החלפת ETH ל-NFT, מהווה אירוע מס בעל חבות של 25% הרווחים.
נותן שירות לפרויקט NFT
קבוצה שנייה וגדולה מאוד הם נותני שירות שעוזרים ליצור פרויקט NFT חדש. מעצבים, מאיירים, מתכנתים, בוני אתרים, אנשי שיווק. הם מבצעים שירות מסוים תמורת תשלום עתידי מוסכם מראש.
הדגש החשוב שמדובר כאן בהכנסה עסקית ולא רווח הון ולכן הטיפול במיסוי יהיה שונה וגם תשלומי מס גבוהים בהרבה.
ניקח לדוגמה ציירת שאיירה סדרת ציורים דיגיטליים לפרויקט NFT ישראלי חדש ולאחר מספר חודשים קיבלה לארנק הדיגיטלי שלה 60 את'ר (ETH), בשווי כולל של 1,000,000 ₪.
ננתח את העסקה מבחינת מע"מ, מס הכנסה וביטוח לאומי.
מע"מ
לפי חוק מס ערך מוסף, על שירות שניתן בישראל מתווסף מע"מ של 17%, כלומר: התשלום שקיבלה הציירת של 1,000,000 ש"ח כולל בתוכו גם את המע"מ ומתחלק כך:
תשלום על השירות 854,701 ש"ח בתוספת מע"מ 145,299 ש"ח, בסך הכל 1,000,000 ש"ח.
הדיווח למע"מ נעשה במסגרת דיווחים חודשיים/דו חודשיים כעוסק מורשה, חברה בע"מ או כדיווח על עסקת אקראי.
1,000,000 – 145,299 = 854,701 ש"ח
מס הכנסה
854,701 ₪ זאת הכנסה מיגיעה אישית עבור הציירת עם אחוז מס שולי שעולה בהדרגה עד 50%. בתנאי שלציירת לא היו הוצאות בפרויקט זה, צפי לתשלום מס הכנסה יהיה כ-350,000 ₪.
שימו לב שסכום המס הסופי לתשלום משתנה לפי זיכויים אישיים של כל אחד ומקורות הכנסה נוספים.
ביטוח לאומי
הכנסה עסקית גם חייבת בתשלום ביטוח לאומי והתשלום המקורב יעמוד על כ-70,000 ₪.
לסיכום, לאחר קבלת ההכנסה לארנק הדיגיטלי בשווי של 1,000,000 ש"ח, תשלומי המס יסתכמו בסכום מקורב של כ-565,300 ₪.
הוצאות נלוות למימוש הרווחים כמו עמלות העברה בין ארנקים דיגיטליים, עמלות מימוש לשקלים, שכ"ט רואה חשבון ועורך דין מוכרות כהוצאה ויקטינו את המס המשולם.
| תשלומי מיסים צפויים עבור נותן שירות לפרויקט NFT | ||
| הכנסה ברוטו
1,000,000 ₪ |
||
| (אפשר לקזז הוצאות נלוות מהכנסה ברוטו) | ||
| מע"מ | מס הכנסה | ביטוח לאומי |
| -145,299 ₪ | – 350,000 ₪ | – 70,000 ש"ח |
הנקודה הכי קריטית שחשוב להדגיש כאן עבור נותני שירות היא לדאוג להנזיל את הרווחים או לבטח אותם עם סטייבל קוינס. קודם כל בגלל התנודתיות בשוק. שווי העסקה, ככל הנראה, ייקבע לפי יום התקבול של מטבע הדיגיטלי לארנק ואם, עד המימוש בפועל השוק ירד, המס המשולם עדיין צפוי להיות לפי השווי הגבוה.
זכרו: אירוע מס לפי מועד קבלת הנכסים לארנק הדיגיטלי ולא לפי המימוש לשקלים!
במידה ובין יום קבלת התשלום לארנק לבין יום המימוש לפיאט מחיר המטבע הדיגיטלי ירד, ניתן יהיה להתקזז בהפסד הון מול רווחי הון עתידיים, אבל זה לא יקטין את המיסוי המיידי.
שנית, יש קושי רב להכניס רווחי קריפטו לבנקים בישראל ותהליך כזה יכול לקחת בין שבועות לחודשים. ייתכן ואף סביר שהבנק לא יסכים להעביר את הכסף לחשבון בכלל. למרות הסירוב או קושי התנהלות מול הבנקים, עדיין נשארת חובת תשלום המיסים.
יוצר ומוכר NFT
בדומה לנותן שירות בתחום NFT, גם עבור יוצר הפרויקט, הכנסה תחשב כהכנסת עבודה ולכן נתייחס גם למע"מ, מס הכנסה וביטוח לאומי.
מע"מ
סעיף 30 לחוק מע"מ קובע מקרים שניתן להוציא חשבונית בחיוב מע"מ אפס ובין היתר "מכירת נכס בלתי מוחשי לתושב חוץ (יחיד היושב דרך קבע מחוץ לישראל)".
בהתייחס לכך, ניתן לבחון ולטעון במסגרת הפרויקט כי מכירת NFT אינה משווקת ו/או לא נמכרת לתושבי ישראל. טיעון זה אינו כללי וחייב בחינה מעמיקה בהתייחס לפרויקט ספציפי.
מס הכנסה
כיוון שמדובר בהכנסה עסקית, המס על ההכנסה יעלה בהדרגה עד ל-50%. מס הכנסה משולם על הכנסה נטו, כלומר, אחרי ניכוי הוצאות מוכרות כמו תשלומים לאחרים, עמלות, הוצאות נלוות לפרויקט, רו"ח, עו"ד וכדומה.
ביטוח לאומי
תשלומי ביטוח לאומי ומס בריאות נקבעים ומשתנים לפי סוג ההכנסה (עסקת אקראי, עוסק, חברה). בחישוב מקורב מאוד, בין 12%-18% מהכנסה נטו לאחר ניכוי ההוצאות.
מיסוי Royalty
תמלוגים עתידיים (Royalty payments) גם נחשבים להכנסה עסקית ואמורים להיות מדווחים במועד הקבלה לארנק הדיגיטלי.
העברת רווחים לבנקים וחשש מהלבנת הון
אחת השאלות החשובות עבור כל מי שעוסק ביצירת NFT: איך מכניסים את הרווחים לחשבון הבנק?
ובכן, התשובה לא משמחת במיוחד.
תחום NFT עדיין לא מתנהל לפי כללי איסור הלבנת הון ומימון טרור.
כמה נקודות שרק מעלות את רמת החשש להלבנת ההון: חוסר אימות זהות הקונים, המחירים נקבעים באופן אקראי ולא ניתן להשוות אותם לשער ממוצע או שער יציג כלשהו, קל לזייף מכרז פומבי ועוד.
נכון להיום, כל זה הופך תהליך הכנסת הרווחים למערכת הבנקאית בישראל לקשה מאוד עד בלתי אפשרי.
ככלל אצבע, עם זאת, רצוי שתפרידו מראש את פעילות ה-NFT מכל פעילות אחרות, שכן ייתכן שחלק מהכספים יוכלו לעמוד בתנאי הבנקים בעוד שהיתר, שעורבבו ב-NFT, לא.נקודה אחרונה לציון וכנראה מורכבת ביותר בהתמודדות איתה עבור יוצרי NFT זאת הרגולציה הישראלית בתחום הלבנת הון וחוק ניירות ערך. עוד לפני שיוצאים לדרך, כדאי לקבל ייעוץ בנושא על מנת להבין את ההשלכות האפשריות בהנפקה, שיווק ומכירה של נכס דיגיטלי .
